Одним з елементів методу бухгалтерського обліку є система рахунків та подвійний запис.

Система рахунків – спосіб економічного угруповання, поточного відображення та оперативного контролю за станом та зміною активів власного капіталу та зобов'язань, а також господарських процесів та їх результатів.

Основний принцип обліку на рахунках полягає в тому, що на кожну групу (вид) коштів та їх джерел, господарських процесів та їх результатів відкриваються окремі рахунки.

На цьому рахунку записують початковий залишок даного об'єкта обліку та його подальші зміни, тобто збільшення та зменшення, що викликаються господарськими операціями, що дозволяє у будь-який момент визначити його новий стан.

Графічно рахунок є двосторонню таблицю, у якій роблять записи господарських операцій.

Ліву сторону прийнято називати "Дебет"; праву «Кредит» скорочено Дп та Кт.

Терміни Дебет та Кредит застосовуються для вираження взаємно протилежних змін на рахунках, тобто всі суми, що збільшують початковий стан коштів, записуються на тій же стороні рахунку, де записано залишок, а суми, що зменшують його на іншій стороні.

Наприкінці кожного місяця після записів усіх господарських операцій на рахунках підраховуються обороти за місяць та залишок (сальдо) на кінець місяця. Підсумок сум записаних за дебетом рахунку без початкового сальдо називається дебетовим оборотом, а результат записів за кредитом рахунки без початкового сальдо називається кредитовим оборотом.

Рахунки бухгалтерського обліку тісно пов'язані з бухгалтерським балансом. Цей зв'язок виражається в наступному:

1) на кожну групу активів або джерел, показану в балансі окремою статтею, відкривається окремий рахунок під тим самим найменуванням. Наприклад, стаття у балансі «Статутний капітал», рахунок теж називатиметься «Статутний капітал» або стаття «Матеріали», рахунок теж «Матеріали».

2) баланс складається з урахуванням узагальнених записів на рахунках. Як це збагнути? Дані на 1 число беремо з залишку на кінець місяця за рахунками. Або для того, щоб відкрити рахунок, залишок на початок місяця беремо з балансу.

3) Подібно частинам балансу рахунки поділяються на активні та пасивні.

Бухгалтерські рахунки, призначені для обліку стану та зміни активів, називаються активними. Рахунки, призначені для обліку зміни джерел формування (власного капіталу та зобов'язань) називаються пасивними.

В активних рахунках залишок коштів та його збільшення заносять у дебетовій стороні, а зменшення у кредитовій. Залишок (сальдо) на кінець місяця може бути тільки дебетовим або зовсім не буде.

У пасивних рахунках записуються на кредитової стороні – початковий залишок джерел, що враховуються, і операції, що викликають збільшення цих джерел, а зменшення в дебетовий. Залишок на кінець місяця може бути лише кредитовим або зовсім не буде. Щоб вивести новий залишок в активних рахунках необхідно до початкового дебетового сальдо додати дебетовий оборот від отриманої суми відняти кредитний оборот.

Щоб вивести новий залишок у пасивних рахунках, необхідно до початкового кредитового сальдо додати кредитовий оборот і відняти дебетовий оборот.

Усі рахунки бухгалтерського обліку за обсягом змісту чи масштабу угруповання поділяються на два види: синтетичні та аналітичні.Відповідно до поділу рахунків та бухгалтерський облік поділяється на синтетичний та аналітичний облік. Синтетичними називаються такі рахунки, в яких здійснюється узагальнений облік активів, пасивів (коштів) та господарських процесів, без підрозділу на елементи. Вони ведуться лише у грошах.

Аналітичні рахунки служать докладної характеристики об'єктів бухгалтерського обліку, тобто. аналітичні рахунки розшифровують узагальнені дані синтетичного рахунку. Отже, аналітичні рахунки дають детальну докладну характеристику синтетичного рахунки. Відображення господарських засобів та процесів у узагальнених показниках (на синтетичних рахунках) називається синтетичним обліком, а відображення їх у деталізованих показниках (на аналітичних рахунках) – аналітичним обліком.

Між рахунками синтетичного та аналітичного обліку існує тісний постійний взаємозв'язок, який полягає в наступному.

1) сальдо (як початкове, і кінцеве) по даному синтетичному рахунку дорівнює сумі всіх сальдо за аналітичним рахунках, які входять у цей синтетичний счет.

2) обороти за дебетом та кредитом синтетичного рахунку повинні дорівнювати відповідним підсумкам оборотів за аналітичними рахунками.

Крім синтетичних та аналітичних рахунків на практиці застосовуються ще субрахунки.

Субрахунки – це проміжна облікова ланка між синтетичними та аналітичними рахунками. За їх допомогою здійснюється додаткове угруповання даних аналітичного обліку з метою отримання узагальнених відомостей про окремі об'єкти всередині цього синтетичного рахунку. Субрахунки дозволяють отримувати необхідні відомості про окремі групи об'єктів, що входять до складу цієї номенклатури.

Для оперативного керівництва результатами діяльності підприємства, перевірки запису господарських операцій за рахунками та узагальнення даних рахунків за звітний період становлять оборотні відомості. Оборотна відомість є таблицею, де відображають залишок і обороти по рахунках.

Оборотні відомості складаються за синтетичними та аналітичними рахунками, які мають свої особливості.

Оборотна відомість по синтетичним рахунках складається з найменування рахунку та трьох пар колонок: залишок початку – дебет, кредит; обороти на місяць – дебет, кредит; залишок на кінець – дебет, кредит. У цій відомості відображаються у порядку зростання всі синтетичні рахунки, що застосовуються у господарській практиці суб'єкта.

За підсумком оборотної відомості за синтетичними рахунками має бути три пари рівності:

– перша, залишок початку звітного періоду по дебету рахунків залишку за кредитом рахунків;

– друга, оборот протягом місяця по дебету рахунків обороту за кредитом рахунків;

– третя, залишок наприкінці звітного періоду залишку за кредитом рахунків.

Перевірка облікових записів здійснюється за підсумками відомості. Три пари сумових колонок, що є в ній, повинні містити дебетові та кредитові підсумки, відповідно рівні один одному, тому що перша пара колонок містить суми активу і пасиву балансу на початок місяця; друга пара – операції протягом місяця, записані способом подвійного запису; третя пара забезпечується рівностями попередніх колонок і є по суті новим балансом.Таким чином, оборотна відомість за рахунками синтетичного обліку є зведенням оборотів і сальдо за всіма синтетичними рахунками, призначеним для перевірки облікових записів, складання нового балансу та загального ознайомлення зі станом та змінами коштів господарюючого суб'єкта.

Рівність підсумків всіх трьох пар колонок оборотної відомості за синтетичними рахунками свідчить про правильне застосування у поточному обліку способу подвійного запису.

Однак складання оборотної відомості за синтетичними рахунками має передувати складання та звіряння даних оборотної відомості за аналітичними рахунками. Оборотна відомість за аналітичними рахунками має низку особливостей:

– складається на підставі даних аналітичних рахунків у рамках одного синтетичного рахунку;

– аналітична інформація подається із застосуванням натуральних трудових та вартісних вимірювачів;

– Разом оборотної відомості звіряється відповідним синтетичним рахунком.

Звірка проводиться з метою перевірки правильності та повноти ведення обліку за аналітичними та синтетичними рахунками.

На початку звітного періоду для обліку активів, власного капіталу та зобов'язань відкриваються рахунки. На кожен вид активу та пасиву передбачається окремий синтетичний рахунок, на якому записуються залишок: за активними рахунками – у дебет, а за пасивними рахунками – у кредит.

Протягом місяця на рахунках синтетичного та аналітичного обліку відображаються операції, що відбулися, способом подвійного запису. І тому даються бухгалтерські записи (проводки), які потім розносяться за рахунками бухгалтерського обліку.По закінченні місяця підраховуються підсумки оборотів за дебетом та кредитом рахунків та виводяться залишки на кінець місяця.

Дані аналітичних рахунків заносяться в оборотну відомість за аналітичними рахунками, підраховуються та звіряються з даними відповідних синтетичних рахунків. При встановленні ідентичності залишків та оборотів взаємопов'язаних синтетичних та аналітичних рахунків складається оборотна відомість по синтетичних рахунках, куди переносяться дані із синтетичних рахунків. За підсумками цієї оборотної відомості необхідно отримати три пари рівних сум, що дає змогу дійти невтішного висновку про правильність ведення записів на синтетичних рахунках протягом месяца.

Детальні оборотні відомості з синтетичних та аналітичних рахунках потрібні для цілей узагальнення облікової інформації за окремий період з бухрахунків. Зведені таблиці вхідних/вихідних сальдо та оборотів потрібні бухгалтеру при складанні балансу та інших форм звітності, контролю та аналізу інформації. Важливо пам'ятати, що оборотна відомість за синтетичними рахунками та оборотна відомість за аналітичними рахунками формуються кожна по-своєму та мають відмінності. Розберемо специфіку заповнення кожної на типових ситуаціях.

Для чого потрібні оборотні відомості з синтетичних та аналітичних рахунків

Оборотно-сальдові відомості – це спосіб узагальнення інформації бухобліку по працюючих бухрахунках підприємства, а конкретніше тим, якими виконувались госпоперації. Складання регістру можливе за будь-який часовий проміжок: від одного місяця до року. Таблиця складається з показників вхідного залишку, оборотів та значень вихідного залишку, а також загальних сум.Розбивка наводиться у розрізі дебету та кредиту.

Оборотная відомість за рахунками синтетичного обліку – це єдине зведення даних у межах синтетичних рахунків бухобліку. Коректність заповнення таблиці перевіряється дотриманням наступних пар рівностей:

• Сальдо вхідне Дебетове = Сальдо вхідне Кредитове.
• Обіг Дебетовий = Оборот Кредитовий.
• Сальдо вихідне Дебетове = Сальдо вихідне Кредитове.

Рівність залишків та оборотів пояснюється можливостями бухобліку, тобто практичним втіленням подвійного запису та принципу кореспонденції у бухобліку – сума майна (активу) дорівнює сумі джерела (пасиву). Якщо вищенаведені рівності не дотримуються, отже, при формуванні «обертки» допущені неточності/помилки, які вимагають відповідної правки даних.

Оборотна відомість за рахунками аналітичного обліку – це єдине зведення даних у розрізі аналітичного бухобліку для перевірки, коригування, аналізу інформації, а також контролю. Поділяються на розрахункові, використовують грошові вимірники, і матеріальні, використовують натуральні вимірники. Прикладом перших можуть бути «обертки» по 60, 76, 62 сч.; других – по 01, 04, 10, 08 рах. Сальдова відомість за аналітичними рахунками складається для аналізу надходження та вибуття активів, управління розрахунків із партнерами (постачальниками), підзвітниками, підрядниками або клієнтами. На відміну від «обороток» по синтетичним бухрахунках аналітичні табличні відомості можуть мати внутрішніх рівностей, але мають збігатися з аналізованим детально бухгалтерським рахунком.

Як вести регістри бухгалтерського обліку, докладно роз'яснили експерти "КонсультантПлюс".Якщо у вас немає доступу до довідково-правової системи, отримайте пробний демодоступ та безкоштовно переходьте до Готового рішення.

Складання оборотної відомості за синтетичними рахунками – приклад

У зв'язку з тим, що оборотна відомість за синтетичними рахунками призначена для отримання сукупних даних обліку, складання таблиці виконується на кінець того періоду, за який формується фінансова або управлінська звітність. Перед тим, як використовувати інформацію, необхідно перевірити, чи всі поточні операції відображені в бухгалтерській програмі: кожна пропущена вимагатиме внесення змін до «обігу».

Як скласти оборотну відомість за синтетичними рахунками – приклад:

Бухрахунок (найменування)

Початковий залишок (руб.)

Обороти (руб.)

Кінцевий залишок (руб.)

рах. 01 «Основні засоби»

Одним із способів узагальнення даних бухгалтерських рахунків у балансі організації є складання оборотної відомості. Облікова інформація, що надходить протягом місяця, виявляється роз'єднаною за багатьма рахунками синтетичного та аналітичного обліку. Оборотна відомість дозволяє узагальнити облікову інформацію, що відображається на рахунках бухгалтерського обліку.

Оборотні відомості мають велике оперативно-господарське значення. Зводячи обороти рахунків за звітний період та його залишки початку і поклала край цього періоду, оборотні відомості дають у наочної і доступної формі найважливіші інформацію про стан, русі і зміни господарських засобів та його джерел. При цьому за аналітичними рахунками оборотні відомості показують такі відомості детально, а за синтетичними рахунками – укрупнено.

Оборотні відомості є найважливішими внутрішньогосподарськими оперативно-звітними документами, які мають значення як для бухгалтерії. Вони можуть бути використані для контролю та керівництва будь-яким структурним підрозділом організації.

Зворотна відомість складається наприкінці місяця і є зведенням оборотів і сальдо за всіма працюючими рахунками.

Оборотная відомість – це таблиця, у якому записують найменування та номери рахунків, суми початкового (дебетового чи кредитового) сальдо за кожним рахунком, суми оборотів за дебетом і кредиту і виводять кінцеве сальдо (дебетове чи кредитове).

Оборотні відомості бувають двох видів:

1. За рахунками синтетичного обліку;
2. За рахунками аналітичного обліку.

При складанні оборотних відомостей необхідне виконання таких действий:

Задавайте питання нашому консультанту, він чекає на вас внизу екрану і завжди онлайн спеціально для Вас. Не соромимося, ми працюємо абсолютно безкоштовно.

Також надаємо консультації за телефоном: 8 (800) 600-76-83, дзвінок по Росії безкоштовний!

1. До бланку оборотної відомості слід перенести найменування кожного рахунку, сальдо початкове (дебетове чи кредитове), дебетові та кредитові обороти та сальдо кінцеве (дебетове чи кредитове) за кожним працюючим рахунком;
2. Підрахувати підсумки по всіх колонках заповненої оборотної відомості;
3. Забезпечити звіряння отриманих підсумків з урахуванням таких зауважень:
• у оборотній відомості за рахунками синтетичного обліку повинні вийти три пари рівних підсумків, з яких підсумки початкових залишків (сальдо початкових) повинні дорівнювати підсумку початкового балансу, а підсумки оборотів – підсумку за журналом господарських операцій;
• в оборотній відомості за рахунками аналітичного обліку підсумки початкових залишків (сальдо початкових), оборотів та кінцевих залишків (сальдо кінцевих) повинні дорівнювати початковому залишку (сальдо початковому), оборотам і кінцевому залишку (сальдо кінцевому) відповідного синтет.

У оборотну відомість за рахунками синтетичного обліку записуються всі використовувані у створенні синтетичні рахунки, у своїй кожен рахунок відводиться один рядок.

У оборотній відомості за рахунками синтетичного обліку є три пари колонок, у яких по кожному синтетичному рахунку показуються початкове сальдо, обороти по дебету та кредиту рахунку та кінцеве сальдо.

При правильній організації бухгалтерського обліку обов'язково має бути досягнуто попарної рівності підсумків у колонках оборотної відомості за рахунками синтетичного обліку, а саме:

• результат дебетових сальдо початку місяця має дорівнювати підсумку кредитових сальдо початку місяця (гр. 3 = гр. 4), що з будовою бухгалтерського балансу (рівністю його активу і пасиву початку місяця). Підсумок дебетових сальдо за рахунками показує суму майна організації, а результат кредитових сальдо – суму джерел освіти цього майна та зобов'язань організації;
• результат дебетових оборотів за рахунком за місяць повинен дорівнювати підсумку кредитових оборотів (гр. 5 = гр. 6) за всіма синтетичними рахунками, що випливає з сутності методу подвійного запису, згідно з якою кожна господарська операція записується двічі за дебетом одного рахунку та кредитом іншого рахунки у однакових сумах;
• рівні між собою підсумки дебетових та кредитових оборотів за синтетичними рахунками в оборотній відомості повинні бути рівними підсумку в журналі реєстрації господарських операцій. Ця рівність пояснюється тим, що сума кожної господарської операції знаходить відображення як у журналі реєстрації господарських операцій, так і на рахунках бухгалтерського обліку за дебетом та кредитом;
• результат дебетових кінцевих сальдо має дорівнювати підсумку кредитових кінцевих сальдо (гр. 7 = гр. 8), оскільки це вже новий бухгалтерський баланс.

Попарна рівність підсумків оборотної відомості за рахунками синтетичного обліку має велике контрольне значення, оскільки відсутність зазначеної рівності свідчить про наявність помилок в облікових записах, які необхідно виявити та усунути.

Оборотная відомість за рахунками синтетичного обліку має важливе значення й у оцінки загального стану майна та джерел його освіти, і навіть зобов'язань організації за звітний місяць.

Інформація оборотної відомості за рахунками синтетичного обліку про залишки використовується під час складання бухгалтерського балансу організації.

Крім того, відома ще й так звана шахова оборотна відомість за рахунками синтетичного обліку, що складається за шаховою формою. На відміну від розглянутої вище оборотної відомості шахова оборотна відомість включає кореспонденцію рахунків і є складнішою та громіздкішою за будовою. Шахова оборотна відомість застосовується на практиці, як правило, при ручній обробці облікових даних та складанні бухгалтерського балансу вручну.

Оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку суттєво відрізняються від оборотних відомостей за рахунками синтетичного обліку.

Оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку складаються окремо до кожного синтетичного рахунку, яким ведеться аналітичний облік. Вони складаються з кожної групи аналітичних рахунків, об'єднуються конкретним синтетичним рахунком.

Вони мають різну форму залежно від особливостей об'єктів аналітичного обліку.

Традиційно оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку мають дві форми графлення:

1. Якщо об'єкт обліку відбивається на аналітичних рахунках лише у вартісному вираженні, то оборотні відомості за цими рахунками складаються за такою самою формою (сумова форма), що й оборотні відомості за рахунками синтетичного обліку, наприклад, за рахунками обліку розрахунків;
2. Якщо об'єкт обліку відбивається на аналітичних рахунках у вартісному вираженні, а й у натуральному чи трудовому вимірнику, то показники оборотних відомостей за такими рахунками наводяться також у грошовому, натуральному чи трудовому вимірнику (кількісно – сумова форма чи товарно-матеріальна форма) , Наприклад, за рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей.

Оборотні відомості за рахунками аналітичного обліку – це зведення оборотів і сальдо за всіма рахунками аналітичного обліку, відкритим до цього синтетичного рахунку.

Прикладом першої форми графлення може бути оборотна відомість за рахунками аналітичного обліку, наприклад до рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Прикладом другої форми графлення може бути оборотна відомість за рахунками аналітичного обліку, наприклад, до рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з праці".

Підсумки оборотних відомостей за рахунками аналітичного обліку звіряються з даними відповідного синтетичного рахунку оборотних відомостях по рахунках синтетичного обліку.

Аналітичний облік за рахунком 71 "Розрахунки з підзвітними особами" ведеться з кожної авансової видачі.

Основна особливість оборотних відомостей за рахунками аналітичного обліку полягає в тому, що загальні підсумки оборотів та залишків кожної оборотної відомості за аналітичними рахунками відповідно дорівнюють оборотам та залишкам об'єднуючого їх рахунку в оборотній відомості за рахунками синтетичного обліку.

Ця рівність випливає з взаємозв'язку між аналітичними та синтетичними рахунками і пояснюється паралельністю записів на них.

Якщо підсумкові дані за місяць можна отримати безпосередньо з документів (підрахунком), аналітичний облік може вестись безпосередньо в оборотних відомостях (без записів у таблицях аналітичних рахунків).

Розглянуті приклади показують, що оборотні відомості мають важливе контрольне значення, будучи засобом перевірки записів по рахунках та звірки даних аналітичного та синтетичного обліку.

Отримайте консультацію: 8 (800) 600-76-83
Дзвінок по Росії безкоштовний!